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西方会计的发展
作者:Admin  更新时间:2018/12/12  点击次数:

一、埃及会计

 公元前4000年左右,埃及进入了奴隶社会,建立了以法老为中心的高度中央集权制的国家。在最高统治者——法老之下,设置了严密的官僚机构,被誉为“全国的管家”,正是由于古埃及奴隶制度和奴隶经济的发展,官厅会计才有了萌生和发展的肥沃土壤。具体来说:①在奴隶制国家里,一部分人从生产中分离出来专门从事财计工作成为可能。②奴隶制国家的建立,必然需要军队、法庭、监狱等一系列机构,而维持国家机器的正常运转,就必须依赖税收,而要管理好税收,必须建立相应的税收机构及财计人员。
  古代埃及尽管出现了官厅会计,但并没有出现专司其职的机构人员,而是由一些官吏兼职完成。
  宰相,一般由太子担任,主要职责是辅佐法老管理政治、经济和司法,每个月都接受作为地方长官——州长做的财务报告,然而,亲自编写决算表向法老汇报国库收支情况。
  国库长官,掌管各州的赋税征收及向中央仓库运送征收来的谷物、牲畜。
  出纳官,主要负责监督贵重物品的运输和仓库物资的管理。
  记录官,负责记录反映各项收支的详细情况,严格控制货物的提取,并建立了与之相对应的内部控制制度,同时,他们登记的账簿要经监督官审核,如有违法现象将给予严惩。
  监督官,负责检查账簿记录及其他国家机构的职权是否正确行使。记录监督官负责审查记录官和其他各类官吏编制的会计账簿和收支计算书,如果发现差错或舞弊行为,轻者处以笞刑,重者处以极刑或死刑。谷物仓库监督官的主要任务是监督谷物税的征收,保证有足够的谷物供宫廷使用,每年需向君主提供一次收成报告书。监督官的这种监督职能被认为是审计的早期源流。
  二、古巴比伦会计
  在记账方法方面,古巴比伦会计与古埃及会计大体上是相似的,但又有更高明的地方。从遗留下来的古巴比伦第三王朝时期的报告文献来看,记录的方式仍是文字叙述式,这与古埃及的情况是一致的,但在分类汇总方面,更能反映经济业务的来龙去脉。
  由于古巴比伦人酷爱管理,因此,除在官厅中重视财计外,在民间也有广泛的运用,如神殿会计、银行会计、商会会计都能反映这方面的情况。古巴比伦的神殿除发挥宗教职能外,还是商贸中心,为了处理每天大量的经济业务,寺院的僧侣们很重视会计记录,并把它作为向神报告的方式。
  古巴比伦会计史上,值得一提的是汉谟拉比(Hammurabi)和《汉谟拉比法典》。汉谟拉比是古巴比伦第一王朝的第六代国王(公元前1792—1750年在位)。公元前18世纪初,古巴比伦王国崛起,在汉谟拉比领导下,一跃成为囊括整个两河流域的帝国。为了强化统治,汉谟拉比制定了世界上古代的第一部比较完备的成文法典——《汉谟拉比法典》。他还利用宗教来巩固自己的政治,称自己是神宠爱的人。
  《汉谟拉比法典》是目前所知的世界上第一部比较完整的成文法典。法典竭力维护不平等的社会等级制度和奴隶主贵族的利益,比较全面地反映古巴比伦社会的情况。法典分为序言、正文和结语三部分。正文共有282条,内容包括诉讼程序、保护私产、租佃、债务、高利贷和婚姻家庭等。其中对商业契约、授产契据、租地契约、地契、期票、利率、利息、税捐、财产清单等具有会计意义的事项都作了明确定义,从而对古巴比伦会计的发展产生了重要的影响。
  三、古希腊会计
  进入雅典时期,民主政治制度开始建立,对公共财产的管理成为一项重要内容,涉及财计管理方面的官吏主要有公卖官、出纳官和会计官。
  在雅典的财计官员中,最重要的是会计官,也称“阿波德克塔埃”,人数l0名,由会议选出,并配有l0名助手。其主要工作是:处理政府各种收支业务,记录官吏账目,接受官吏离任报告账目等。另外,在雅典还出现了公开财政的做法,这也是当时民主之风盛行的重要体现。
  希腊对会计发展的最大贡献是早在公元前630年,就发明铸币。当通过货币单位来登记会计记录时,簿记就变得专业化了。
  四、古罗马会计
  自公元前735年至公元前510年,据说曾有七位王统治过罗马,这段时期称为王政时期。在王政时代末期,第六王塞尔维乌斯进行了一系列改革,为罗马由氏族公社转化为国家做了积极准备。在他的改革措施中,对公民及其财产进行普查是影响当时财计状况的一个重要因素,所有公民都必须通过会计账簿的设置来反映自己的财产情况。
  家庭用账簿一般有三种:一是家长账;二是辅助账;三是记录债权与债务的朔日账。家庭及商业兼用的账簿有日记账和现金出纳账,日记账起流水账的作用,序时记录发生的收支业务,然后再向现金出纳账中结转。在这种良好的会计环境下,随着银行业务由希腊传人,已存在的账簿体系又有了进一步的发展。为了满足银行存贷业务的需要,除了设置日记账和现金出纳账以外,又增加了“顾客总账”。
  在古罗马最先进的商业账簿中,只采用左右对照账户形式的,是由银行家和代理人记录的会计账簿。银行家设置了三册账簿,即随时反映发生的经济业务的日记账和现金出纳账以及从日记账结转过来的资料加以分类,实际上相当于人名总账和顾客总账。

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